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未确认融资费用, 我对未确认融资费用的理解

作者:   来源:  热度:12  时间:2021-06-17






最近在复习无形资产相关知识,学习到无形资产的初始计量小节时,有关于外购无形资产成本的计量内容。如果在购买无形资产时,购买的价款超过正常信用条件延期支付,实际上是
最近在复习无形资产相关知识,学习到无形资产的初始计量小节时,有关于外购无形资产成本的计量内容。如果在购买无形资产时,购买的价款超过正常信用条件延期支付,实际上是具有融资性质的,相当于如果无形资产金额比较大,一次性支付比较困难,采用分期支付的话,因为资金大且占用时间长,N年支付完的总金额是包括两部分的,一部分是无形资产总金额的现值,一部分是总利息费用。举个例子:2015年1月8日,甲公司从乙公司购买一项商标权,由于甲公司资金周转紧张,与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定该项商标权总计1000万元,每年末付款200万元,5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算假定不考虑其他有关税费(已知5年期5%利率,其年金现值系数为4.3295)。简述分析过程及账务处理。首先这笔商标权费用需要5年付清,每年付200万,总计1000万,时间长金额大,这1000万是应该分为现值和利息的。无形资产现值P=A*(P/A,i,n)=200*4.3295=865.9万元,但我们5年算下来总共要支付1000万,那么1000-865.9=134.1万元就是支付的利息费用,可以理解为由于融资而应承担的利息支出在整个期间的分摊,也可以理解为待摊费用。

借:无形资产——商标权    865.9

    未确认融资费用        134.1

    贷:长期应付款             1000

 

那这个134.1万元的未确认融资费用在这五年中该怎么分摊呢?

首先我们明确未确认融资费用是如何计算出来的。

未确认融资费用=期初应付本金的余额*实际利率(5%

1、2015年末的时候,你要计算2015年的未确认融资费用,就用期初应付本金余额即865.9万*5%=43.3万,2015年底付款时候分录为:

借:长期应付款  200

贷:银行存款  200

借:财务费用    43.3

贷:未确认融资费用  43.3

因为2015年底付款的200万是包含一部分本金和一部分利息的,43.3万就是利息,那本金就是200-43.3=156.7万元,我2015年底付了156.7万元本金以后,我还剩的本金就是865.9-156.7=709.2万元。

2、由2015年末计算得知,2016年末我们的本金已经由865.9万偿还了156.7万,而剩709.2万,那么2016年底的未确认融资费用就是期初应付本金余额即709.2万元*5%=35.46万,2016年底付款分录为:

借:长期应付款  200

贷:银行存款  200

借:财务费用  35.46

贷:未确认融资费用  35.46

同理,2016年底付的200万包含35.46万利息,那么偿还本金就是164.54,剩余本金就是709.2-164.54=544.66万。

如果把每年偿还的本金和利息列表的话会更加直观,如下:

年份

付款

利率

利息

还本

融资余额

(未付本金)

未确认融资费用余额

(上年余额-

本年利息)

0

865.9

134.1

1

200

5%

865.9*5%

=43.3

200-43.3

=156.7

865.9-156.7

=709.2

134.1-43.3

=90.8

2

200

5%

709.2*5%

=35.46

200-35.46

=164.54

709.2-164.54

=544.66

90.8-35.46

=55.34

3

200

5%

544.66*5%=27.23

200-27.23

=172.77

544.66-172.77

=371.89

55.34-27.23

=28.11

4

200

5%

371.89*5%=18.59

200-18.59

=181.41

371.89-181.41

=190.48

28.11-18.59

=9.52

5

200

5%

190.48*5%

=9.52

200-9.52

=190.48

0

0

合计

1000

134.1

865.9

由表中可以看出,经过5年时间,本金还款金额合计865.9万,利息还款金额合计134.1万,也就是把期初确认的未确认融资费用分五年逐渐摊销到了财务费用科目中。

2017-2019年的分录与前两年分录大同小异,也就不再赘述了。

未确认融资费用及其摊销怎么理解?主要账务处理是什么? 

未确认融资费用,本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。

长期应付款反映的是本利和,而未确认融资费用就是其中的利息,所以两者相减后得出的是本金,所以用期初长期应付款-期初未确认融资费用得出的就是期初的本金,所以用这个期初的本金×实际利率,得出的就是本期应确认的利息费用,即本期应摊销的未确认融资费用。

主要账务处理:

(一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记“在建工程”或“固定资产”科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记本科目。

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷记本科目。

(二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记本科目。

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记本科目。

其实摊销未确认融资费用的过程就是根据长期应付款的期初摊余成本乘以实际利率,确定每期的摊销额,而长期应付款的摊余成本=长期应付款的账面余额-未确认融资费用。

 

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的(通常在3年以上),固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。摊销未确认融资费用时:

借:在建工程(资本化)

财务费用(费用化)

贷:未确认融资费用

分期付款购买固定资产,长期应付款的金额可以理解为应付的本利和,而未确认融资费用则理解为利息,所以用“长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额”就是本金的期初余额,然后用本金×实际利率,就是当期应该摊销的利息。

 

即:未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率。

文末有彩蛋。

CPA固定资产一章整体是比较简单的,但还是有几个难点,分期购买固定资产产生的未确认融资费用就是其中一个。

今天我就要以通俗易懂的语言解释清楚这个问题。

1.企业为什么要分期购买固定资产?

因为穷。

不是所有的企业都能全款买资产,就像不是所有的人都能全款买房一样。

只不过普通人买房子是向银行借钱,企业买固定资产是向供货方借钱。

既然是借钱,那就一定要支付利息,支付的利息=分期付出的金钱的和-现在全款购买所需要付出的金钱。

2.企业分期购买固定资产的处理原则

先看一个大原则:

暂时没看懂没关系,下面我将通过龙蓝工厂分期购买固定资产的例子详细解释。

3.企业分期购买固定资产的初始确认

龙蓝工厂为了实现做大做强的理想,想要购买一批固定资产,固定资产当前的公允价值553万,但资金不够,准备分五年付款,每半年付款90万,合计支付900万。(别问为什么利息这么多,说多了都是泪)

那900万就是龙蓝工厂未来五年的长期应付款,如果龙蓝工厂的会计直接这样做账:

借:固定资产   553万(现值入账)

      贷:长期应付款    900万    (未来五年要付款的金额总计)

是不是哪里有一丝丝不对劲,这条分录显然违背了借贷必相等的原则,553万和900万,中间的差值是靠爱来填补吗?

那如果改成这样呢:

借:固定资产   900万

      贷:长期应付款    900万

好家伙,因为我们龙蓝工厂要支付利息,所以将固定资产的入账价值抬高347万,这个计量基础教材上都没写过,是不是应该叫做interest-based accounting?

那这两种方式都不对,就只能这么记了吗?

借:固定资产   553万(固定资产的现值)

      贷:长期应付款    553万(未来要支付的本金和利息的现值)

这样入账金额本身没问题,问题在于根本看不出来将来要支付的利息。

还记得会计的本质吗?

会计是记录经济交易的一门语言。

像上面的记法,这门语言未免漏掉了太多的信息。

所以,为了能正确记录公司购买的固定资产的金额,并且让企业能清楚地区分本金和利息,需要在上面的基础上做一下优化:

借:固定资产   553万

      未确认融资费用   347万(这是利息)

      贷:长期应付款    900万(这是本金+利息)

未确认融资费用完美解决了我们之前的各种问题。

这里的未确认融资费用不是费用,不是资产,不是负债,而是负债的抵减项。

抵的是谁?

是长期应付款。

大家看看下图,右边的分录是我们刚写的,体现在报表层面上是左边的样子,也就是说,未确认融资费用只出现在微观分录中,而不会出现在最终的财务报表上。

那未确认融资费用去哪儿了,去抵减347万的长期应付款了,报表中的长期应付款只体现net后的结果。

4.企业分期购买固定资产的后续计量

初始确认完毕后,之后龙蓝工厂的实际业务方面要进行什么操作呢?

就一步,每隔半年支付90万,这90万包含了本金和利息。

这一步该如何用分录记录呢?再强调一下,会计是记录经济交易的一门语言,现在我们就要解决记录“每半年还款90万”这个经济交易的问题。

有老铁说了,这还不简单,直接每一期这样做账:

借:长期应付款   90

      贷:银行存款   90

这样记刚开始看不出毛病,等最后还完的时候,问题就出现了,长期应付款初始余额是900万,十期还完刚好余额为0,干干净净没毛病。

但别忘了,之前的分录里面还有个347万的未确认融资费用呢!

而报表中体现的长期应付款=分录中的长期应付款-分录中的未确认融资费用=0-347=-347万

也就是说,这样记录,最后报表上的结果是这样的,

尴尬不?

那个负数是留给审计去灵魂拷问吗?

而且这样记录完全没体现出来我们要支付的利息。如果说会计是记录经济交易的一门语言,这样记录,那估计是鸟语吧。

那该如何记录呢?

每半年进行支付的时候,一方面要体现长期应付款的减少,另一方面也要体现出利息费用。

体现长期应付款的减少很简单,就是上面的分录:

借:长期应付款    90万

贷:银行存款        90万

那该如何体现利息费用呢?

首先利息对企业来说是一项费用,也就是每年确认利息时,要借:财务费用

那贷什么呢?

还记得未来将要支付的利息是通过什么体现的吗?

未确认融资费用!

未确认融资费用是未来要支付的利息支出,到第一个付款期的时候(此时过了半年),利息费用发生了,那就意味着未来要支付的利息就减少了。

还一笔少一笔,这个道理大家应该明白。总不能我们龙蓝工厂每半年支付90万,利息还是一丁点没减少吧。

我们是冤大头本冤???

而未确认融资费用作为负债的抵减项,它的减少是在贷方(这里大家脑子转个弯就想明白了,负债的减少是在借方,那负债抵减项的减少当然就是在贷方了,所谓的负负为正)

此时,前面的问题得到了解决,每半年确认利息时,

借:财务费用

     贷:未确认融资费用

分录懂了,具体确认多少呢?也就是说这90万里面究竟多少是本金多少是利息呢?

好问题。

一个公式大家要记牢:所还的利息=上期所欠的本金*实际利率(此次龙蓝工厂借款的实际利率为10%,这个利率大家不要担心,考题是一定会给的)

根据这个公式,要还的90万中每期的本金和利息分别是多少我给大家列出来了。

拿前两期来说,龙蓝工厂第一次还款是2021年6月30日,上期所欠的本金是553万,那本期要还掉的利息就是553*10%=55万,那还掉的本金就是90万-55万=35万。

也就是分录应该为:

借:财务费用  55万

      贷:未确认融资费用   55万

第二期,也就是21年年底时,上期所欠的本金变为553-34.7=518.3万,那应付的利息就变成了518.3*10%=51.8万,分录应为:

借:财务费用    51.8万

     贷:未确认融资费用   51.8万

剩下的各期大家以此类推,我就不再赘述了。

5.来个总结

(1)牢记大原则:

购买固定资产超过正常信用条件的延期支付,其到期实际支付款应分为固定资产在购买日的公允价值和购买企业因延期付款而获得的资金时间价值。固定资产公允价值其实质就是资产未来现金流量的现值,而超过现值部分的金额即资金的时间价值对于购买企业来讲就是财务费用。

(2)分期购买固定资产初始计量:

借:固定资产   (现值入账)

      未确认融资费用 (未来要支付的利息)

      贷:长期应付款(未来要支付的利息和本金)

(3)分期购买固定资产的后续计量:

还款的动作:

借:长期应付款   (每期实际支付的金额)

      贷:银行存款  (每期实际支付的金额)

体现利息的动作:

借:财务费用 (上期所欠的本金*实际利率,实际利率考试题一定会给)

     贷:未确认融资费用(上期所欠的本金*实际利率,实际利率考试题一定会给)

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